对长亏不倒公司企业所得税征管问题的调研总结报告

对长亏不倒公司企业所得税征管问题的调研总结报告
企业“长亏不倒”说起来是一个十分令人困惑的问题现象，“长亏不倒”企业所得税的征管是纳税评估和检查的重点对象，分析“长亏不倒”企业所得税征管中存在的主要问题及其原因，并提出加强这类企业所得税征管的建议，对企业所得税的征管有着重要意义。 
　　一、“长亏不倒”企业所得税征管存在的主要问题 
　　1.采用“障眼法”，私设“小金库”。许多企业设置两套账，对正常的业务收入，需开发票的记a账，不需开发票的记b账，脱离税务机关的监控；将销售次品收入、副产收入、边角废料收入、固定资产变价收入等收入存入“小金库”；有关部门的返回收入不入账，如保险公司的无赔优待款、银行汇票保证金利息收入、环保费返回收入、代办业务手续费收入及对外投资、联营的投资收益等等。 
　　2.乱列费用，虚增成本。乱列费用。主要表现为七种形式：（1）将应该资本化的利息进入财务费用；（2）在管理费用中列支私人生活费用，如列支私人汽车的养路费、保险费，小孩学费、员工手机费等；（3）分解业务招待费，将业务招待费分解为差旅费、业务宣传费、会议费等，成为企业“合理避税”的热点；（4）董事会费、会议费，不据实列支，以领代报；（5）工会经费、职工教育经费重复列支；（6）滥列差旅费，乱报出差天数，差旅费标准过滥，采取在支付工资或销售提成时报销差旅费的做法等，达到员工少缴个人所得税，企业少缴企业所得税的目的；（7）虚列工资费用或虚报职工人数，若平均工资未达到税前扣除标准，在工资表上不写合计数，先要职工签字，再将差额补上，或者利用银行代发工资，将差额付出，挂业主及亲属姓名。 
　　3.利用库存商品，虚增成本。主要表现为九种形式：（1）虚假库存。账面只记进货，不记销售，这样导致存货增加；企业将大量现金收入不开票入账作收入，使销售成本无法结转，只能长期反映在存货中，形成虚假库存。（2）虚增预提生产成本。（3）高转产品成本。少留期末在产品成本，多转完工产品成本，以隐蔽方式截留利润，减少应纳所得税。（4）不办理入库手续，从生产车间直接销售，少报销售收入。（5）白条入账。（6）滥用暂估入账。或月初不用红字冲销原来的估价入账，等发票到时重复入账，虚增原材料；或月初不用红字冲销原来的估价入账，永远等不到发票到来，虚增原材料。（7）以购代耗。购进材料时，未使用便记入成本、费用，所附原始凭证为购货发票。（8）不用或少用以领代耗车间领用的材料，记入成本费用，采用不作退料或假退料的办法虚增成本，多出来的材料形成账外物资，形成“小金库”。（9）材料假出库。企业为了减少利润，在每年的12月份，由车间办理领料手续，填制领料单，而实际并未领料，进行空转，或者以原材料抵偿债务。 
　　4.偷梁换柱，高估资产，多摊费用。（1）混淆固定资产与低值易耗品的概念。故意混淆固定资产与低值易耗品的概念，将固定资产作为低值易耗品一次摊销，造成多列费用。（2）未取得税务机关监制发票的固定资产所计提的折旧在所得税前扣除。以固定资产入账时所附原始凭证，或仅凭内部凭证入账，直接计提折旧，并且在税前列支。（3）不遵循历史成本原则，多提折旧，多摊费用。纳税人购买的例如轿车、房屋和机器设备等，不按规定计提折旧或摊销。而有的纳税人却与评估机构串通一气，故意高估资产价值，以达到多提折旧，多摊费用的目的。 
　　5.移花接木，利用往来账目，不记收入挂往来，虚列成本记往来。（1）利用预收（付）账款账户，不记收入挂往来，使企业年末预收（付）账款有大量贷方余额；如果企业的收入很少，费用很大，企业可能会采用“移花接木”的手法，把业务收入的原始凭证更改为借入资金的凭证，然后再以还款名义转移资金。（2）利用其他应收款账户，一是费用挂账，企业为了增加当年利润，先把费用挂起来；或把一些违规的费用或暂时未能取得发票的费用放在这个科目，通过记账凭证，寻找时机通过转账凭证一次性或分次将违规费用正式计入公司的成本、费用。二是个人投资者长期借款不还，转移利润。三是以借款的名义发放奖金；四是利用向关联公司的借款，多列、虚列财务费用。（3）应收账款的三个对冲，一是违反企业会计制度规定，应收账款贷方余额与借方余额对冲，故意隐瞒有大量预收账款的事实。二是应付账款与应收账款对冲，隐瞒销售收入，两头在外的企业最为明显。三是主营业务成本与应收账款对冲，虚增成本。 
　　二、造成“长亏不倒”企业所得税征管漏洞的主要原因 
　　1.税务机关自身管理上的原因。（1）只重增值税管理，不重所得税管理。企业所得税业务复杂，要求高。而基层国税务机关这几年接触企业所得税不多，认为企业所得税税源小，没有把它看成是税收新的增长点，没有把它与增值税同等视之。有相当部分的税务干部对企业所得税业务知识知之甚少，业务不熟，这种只重增值税管理，不重所得税管理，不利于企业所得税的征管。（2）税务部门征管信息不畅，征管效率不高。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施（比如税银联网、国地税联网等），信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源及时组织征管，形成漏洞。（3）来自外部的干扰。在一些地方政府出于地方短期利益违背国家政策，对一些企事业单位实行所谓的重点保护，用行政命令方式干预对这些单位违法行为的查处，甚至对一些单位的正常检查也需经当地政府的批准。其次，来自不良社会力量的影响。抛弃社会责任，追求一种可视利益，满足现时需求，这种力量并非是